應付職工薪酬明細科目設置內容(應付職工薪酬核算案例)

應付職工薪酬的概念：

應付職工薪酬科目核算單位按照有關規定應付給職工(含長期聘用人員) 及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、統一規定的津貼補貼、 規范津貼補貼(績效工資)、改革性補貼、社會保險費(如職工基本養 老保險費、職業年金、基本醫療保險費等)、住房公積金等。

應付職工薪酬明細科目設置內容

根據規定，應付職工薪酬科目應設以下明細科目：

1、基本工資(含離退休費)： 包括公務員的職務和級別工資、機關工人的崗位和技術等級工資、事業人員的崗位和薪級工資、離退休費等;對應2019年支出經濟分類科目中的部門預算支出經濟分類科目：30101基本工資、30301離休費、30302退休費。

2、統一規定的津貼補貼： 經人事部、財政部批準設立的津貼補貼，主要包括地區津貼、特殊崗位津貼、艱苦邊遠地區津貼、公務員(參公)的年終一次性獎金;對應部門預算支出經濟分類科目：30102津貼補貼、30103獎金。

3、規范津貼補貼(績效工資)： 包括規范合并后的公務員工作性津貼、生活性補貼、離退休人員補貼、事業人員績效工資(含基礎性績效工資和獎勵性績效工資)等;對應部門預算支出經濟分類科目：30102津貼補貼、30107績效工資、30301離休費、30302退休費。

4、改革性補貼：指通過轉化原用于干部職工職務消費和福利待遇的資金，直接發放的貨幣補貼，如購房補貼、提租補貼、采暖補貼、物業服務補貼、公務交通補貼等;對應部門預算支出經濟分類科目：30102津貼補貼、30239其他交通費用。

5、社會保險費：指單位按規定為個人(含長期聘用 人員)繳納的基本養老、職工年金、基本醫療、生育保險、失業保險、工傷保險等;對應部門預算支出經濟分類科目：30108機關事業單位基本養老繳費、30109職業年金繳費、30110職工基本醫療保險繳費、30111公務員醫療補助繳費、30112其他社會保險繳費、30199其他工貿福利支出。《政府會計制度》明確單位從職工工資中代扣代繳的社會保險費也在本明細科目核算。

6、住房公積金：指單位按規定比例為職工繳納的住房公積金;對應部門預算支出經濟分類科目：30113住房公積金。《政府會計制度》明確單位從職工工資中代扣代繳的住房公積金也在本明細科目核算。

7、其他個人收入： 除上述項目以外的其他各類收入，包括福利、工作考核性獎金、按規定允許發放的值加班工資、編制外長期聘用人員勞動報酬等;對應部門預算支出經濟分類科目：30103獎金、30199其他工資福利支出等。

三、應付職工薪酬的會計核算步驟：

應付職工薪酬的會計核算分為計提、代扣、支付、繳納四個步驟。應付職工薪酬的主要賬務處理如下：

四、應付職工薪酬期末余額：

應付職工薪酬，期末貸方余額，反映單位應付未付的職工薪酬。

五、實務應用案例：

【例1】學校是財政全供事業單位，財政通過直接支付的方式發放職工工資。下表是某學校2021年12月份工資發放領取冊：

會計賬務處理如下：

1、計算確認當期應付職工薪酬(含單位為職工計算繳納的社會保險費、住房公積金)時：

財務會計借：業務活動費用 — 工資福利費用 422268.54 (=J10+J30+K30)

— 對個人和家庭的補助費用 200 (=K9)

單位管理費用 — 工資福利費用 13195.17 (=J11+J31+K31)

貸：應付職工薪酬 — 基本工資(含離退休費) 134226(=C9+D9+E9)

— 統一規定的津貼補貼 11434(=G9+H9)

— 規范津貼補貼(績效工資)142983 (=F9)

— 其他個人收入 200 (=K9)

— 社會保險費 104441.71 (=J29)

住房公積金 42379 (=K29)

預算會計 因為沒有現金流動，所以不做會計分錄。

金蝶軟件賬務處理截圖如下：

2、按照規定代扣時：

財務會計 借：應付職工薪酬 — 基本工資 96689.61 (=K20)

貸：應付職工薪酬 — 社會保險費 44630.43 (=G20)

— 住房公積金 42379 (=H20)

其他應交稅費 — 應交個人所得稅 1234.18 (=I20)

— 其他應收款 8446 (=J20)

預算會計因為沒有現金流動，所以不做會計分錄。

金蝶軟件賬務處理截圖如下：

3、向職工發放薪酬等時：

財務會計借：應付職工薪酬 — 基本工資(含離退休費) 37536.39[=(C9+D9+E9)-K20]

— 統一規定的津貼補貼 11434(=G9+H9)

— 規范津貼補貼(績效工資)142983 (=F9)

— 其他個人收入 200 (=K9)

貸：財政撥款收入 192153.39

預算會計 借：事業支出 — 財政撥款支出 192153.39

貸：財政撥款預算收入 192153.39

金蝶軟件賬務處理截圖如下：

4、繳納社會保險費和住房公積金(單位部分+個人部分)等時：

財務會計 借：應付職工薪酬 — 社會保險費 149072.14 (=J29+G20)

— 住房公積金 84758 (=K29+H20)

其他應交稅費 — 應交個人所得稅 1234.18 (=I20)

其他應收款 8446 (=J20)

貸：財政撥款收入 243510.32

預算會計 借：事業支出 — 財政撥款支出 243510.32

貸：財政撥款預算收入 243510.32

金蝶軟件賬務處理截圖如下：

【例2】某行政單位通過直接支付發放職工工資，工資總額18萬元，其中基本工資10萬元、津貼補貼8萬元;統發時代扣個人住房公積金2.16萬元、養老保險1.44萬元、職業年金0.72萬元、個人所得稅1萬元;當月直接支付繳納由單位負擔的職工基本養老保險3.6萬元、住房公積金2.16萬元。具體賬務處理如下表(單位：萬元)

【例3】某事業單位以財政授權方式發放人員工資總額50萬元，其中基本工資30萬元，績效工資20萬元;單位代扣個人養老保險4萬元、住房公積金6萬元、墊付水電費1萬元;當月授權支付繳納由單位負擔的基本養老保險 10萬元、住房公積金6萬元。具體賬務處理如下表(單位：萬元)

現行工資發放方式一般為財政統發、單位自行發放及財政統發和單位發放相結合三種方式。比如在編在崗人員基本是納入財政統發、編外人員由單位自行造表發放、自收自支事業單位和沒有納入統發范圍的單位自行發放。不管哪種形式，都改變不了單位支付薪酬的實質，只不過發放形式和經費渠道不同而已。

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