捐贈支出的會計分錄(3種捐贈支出賬務處理方法)

捐贈，在目前有三種方式，分為公益性捐贈、扶貧性捐贈和贊助支出。

貨幣資金捐贈的會計處理

不區(qū)分公益性捐贈、贊助或者扶貧性捐贈，捐贈時，均作為“營業(yè)外支出”進行核算。

企業(yè)進行公益性捐贈、贊助或者扶貧性捐贈款項時，會計分錄為：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

實物捐贈的會計處理

1.自產、委托加工或購買的貨物用于公益性捐贈支出或贊助支出：

自產、委托加工或購買的貨物用于公益性捐贈支出或贊助支出的，由于按照稅法規(guī)定必須視同銷售。會計分錄為：

借：營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務收入 視同銷售價

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.自產、委托加工或購買的貨物用于扶貧性捐贈支出：

扶貧性捐贈支出，不需視同銷售計算增值稅的銷項稅額，但需作進項稅額轉出，會計分錄為：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品（或原材料）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

貨幣資金捐贈支出的稅務處理

如果捐贈的為銀行存款或者庫存現(xiàn)金等貨幣資金，不涉及增值稅，僅涉及企業(yè)所得稅匯算清繳時的納稅是否需要調整的問題。

3種捐贈支出及賬務處理方法：

公益性捐贈支出

公益性捐贈支出，是作為“營業(yè)外支出”計入利潤總額，在計算企業(yè)所得稅時，屬于有稅法扣除標準的一項支出，首先需計算出公益性捐贈的扣除標準=年度利潤總額×12%，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

其中，年度利潤總額為按照會計準則編制在利潤表上的“利潤總額”，即通常所說的會計所得。

提醒：企業(yè)或個人進行公益性捐贈時，需要核實受贈的公益性群眾團體是否具備公益性捐贈稅前扣除資格。否則，需要按照非公益性捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅匯算時作納稅調整。

企業(yè)通過符合公益性捐贈稅前扣除資質的公益性團體，進行公益事業(yè)的捐贈方可稅前扣除。

企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

扶貧捐贈

1、扶貧捐贈屬于公益性捐贈中的一種。扶貧捐贈支出不需要視同銷售計算增值稅的銷項稅額，但需要將捐贈物資的增值稅進項稅額進行進項稅額轉出。扶貧捐贈支出準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。

例2：某一般納稅人2019年度利潤總額為100萬元，列入“營業(yè)外支出”18萬元。其中，對本單位負責的目標脫貧地區(qū)公益性捐贈14萬元，對希望工程公益性捐贈4萬元。

解析：（1）對希望工程的公益性捐贈4萬元，稅前扣除限額=100×12% = 12萬元，由于沒有超過扣除限額。所以，在計算企業(yè)所得稅時，不需進行納稅調整，納稅調整額=0。（2）對本單位負責的目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈14萬元，準予全額在稅前據(jù)實扣除，也不需要進行納稅調整。在計算企業(yè)所得稅時，納稅調整額=0。

2、企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

提醒：扶貧捐贈，不需要在計算企業(yè)所得稅時進行納稅調整，允許據(jù)實扣除，也不需要調整會計分錄。

贊助支出

計算應納稅所得額時，需要將贊助支出作為納稅調整增加的金額。

例3：某一般納稅人2019年度利潤總額為100萬元，列入“營業(yè)外支出”的非公益性捐贈6萬元。

解析：對非公益性捐贈6萬元，不得作為企業(yè)所得稅的稅前扣除。在計算企業(yè)所得稅時，需要全額進行納稅調整，納稅調整額=6萬元。

提醒：贊助支出，需要在計算企業(yè)所得稅時進行納稅調整，但不需要進行會計分錄的調整。

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