利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系(財務(wù)三大報表邏輯關(guān)系)

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的邏輯關(guān)系

財務(wù)報表中主表就一張，即資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、現(xiàn)金流量表都是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。為什么說資產(chǎn)負(fù)債表是財務(wù)報告中唯一的主表呢?因為：

第一，要是沒有利潤表，可以通過對資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)進(jìn)行比較，計算出當(dāng)年的利潤數(shù)額;

第二，要是沒有現(xiàn)金流量表，可以通過對貨幣資金的期初期末余額增減變化，計算出當(dāng)年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，多了這兩張表，只是多了明細(xì)反映而已。

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表具有內(nèi)在關(guān)系。將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表結(jié)合起來的一個動態(tài)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用。

要搞清楚資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的關(guān)系，我們先應(yīng)搞清楚支出、費(fèi)用及資產(chǎn)的關(guān)系。所有的支出都會引起現(xiàn)金的增減變化，因此都要記入現(xiàn)金流量表，至于如何記入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，則要看該支出是管一年還是管一年以上，如果只管一年，就記入利潤表，作為當(dāng)期費(fèi)用直接處理掉;如果管一年以上，一般就要進(jìn)行資本化處理，作為資產(chǎn)記入資產(chǎn)負(fù)債表。一句話，資產(chǎn)是壽命長的支出，費(fèi)用反之。

利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”以及資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項目之間存在勾稽關(guān)系。一般在不考慮應(yīng)交稅費(fèi)中的有關(guān)稅金的變動數(shù)的情況下，可以簡單估算為：營業(yè)收入-應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。實(shí)際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制表達(dá)的企業(yè)盈利就是利潤表;收付實(shí)現(xiàn)制表達(dá)的盈利就是現(xiàn)金流量表。

利潤除了現(xiàn)金利潤外，還有至少四種利潤。它們是：應(yīng)計利潤，結(jié)合應(yīng)收賬款和營業(yè)收入去分析;持有利潤，到以公允價值計量的資產(chǎn)價值波動中去分析;虛擬利潤，到負(fù)債方去尋找，看看哪些負(fù)債通過債務(wù)重組變成了“利潤”;外部注入利潤，也就是傳說中的補(bǔ)貼。

對于利潤質(zhì)量的具體分析，可以計算兩個含金量指數(shù)：

1、營業(yè)收入含金量指數(shù)=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/營業(yè)收入，這個指數(shù)以1.17作為判斷標(biāo)準(zhǔn);

2、凈利潤的含金量=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+取得投資收益收到的現(xiàn)金-財務(wù)費(fèi)用(+處置長期資產(chǎn)溢余現(xiàn)金)。凈利潤中的含金量指數(shù)=凈利潤的含金量/凈利潤，這個指數(shù)以1作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

不得不提的還有公允價值。公允價值實(shí)質(zhì)上就是要強(qiáng)行突破歷史成本原則，去修改財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，但它再強(qiáng)悍，也只能修改資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)據(jù)，修改不了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。因為公允價值變動本身只是一個價值波動，如果要影響利潤表，也是持有利潤，是沒有現(xiàn)金流對應(yīng)的。

由于公允價值的采用，目前實(shí)際上已經(jīng)將部分經(jīng)濟(jì)收益納入了會計核算，經(jīng)濟(jì)收益=會計收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)(增減)變動-前期已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)(增減)變動+無形資產(chǎn)的價值變動，會計收益是已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)歷史成本之間的差額。

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