非公益性捐贈可以稅前扣除嗎(納稅人發生捐贈支出的會計處理)

非公益性捐贈可以稅前扣除嗎?納稅人發生捐贈支出的會計處理分為四類扣除情況：

1.非公益性捐贈支出全額不得扣除;

2.特定事項的公益性捐贈支出可以全額扣除;

3.一般公益性捐贈支出可以限額扣除;

4.企業扶貧捐贈、全額扣除。

依據相關規定，企業所得稅法所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性團體或者縣級以上相關部門規定的公益事業的捐贈。

就上面所列示的四類扣除情況逐一說明

第一種情況：非公益性捐贈支出全額不得扣除。

舉個栗子，A公司2018年捐贈給關聯公司B公司一批C材料，該材料成本價為8萬元，市場售價為10萬元，當年的利潤總額為91萬元。

會計處理

借：營業外支出—捐贈支出 19.3

貸：原材料—C材料 8

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 11.3(10*13%)

稅務處理

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產所有權屬的用途。

次年做匯算清繳時需調增營業收入10萬元，在辦理企業所得稅年度納稅申報時，在附表一的第15行“(2)貨物、財產、勞務視同銷售收入”以及附表三第2行“1.視同銷售收入(填寫附表一)”的“調增金額”列內填報。

次年所得稅匯算清繳賬務處理

根據規定:對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

當年的利潤總額為91萬元，納稅調增10萬元，2019年總的銷售額為101萬元，企業所得稅=100*5%+1*10%=5.1

2018年繳納所得稅=91*5%=4.55

借：以前年度所得稅調整 0.55(5,1-4.55)

貸：應繳稅費—應繳所得稅 0.55

借：利潤分配—未分配利潤 0.55

貸：以前年度所得稅調整 0.55

第二種情況：特定事項的公益性捐贈支出可以全額扣除

舉個栗子：A公司決定對某體育賽事贊助一批產品，該產品的成本為8萬元，市場銷售價格為10萬元。當年的利潤總額為91萬元。

會計處理

借：營業外支出—捐贈支出 9.3

貸：庫存商品 8

應交稅費—應交增值稅(減免稅款)1.3

借：應交稅費—應交增值稅(減免稅款)1.3

貸：其他收益 1.3

政策依據：財稅規定

稅務處理

應納稅所得額=91*5%=4.55

其中會計上做視同銷售的部分在申報增值稅時直接填列在免稅那一列即可。

相關規定：對企業、組織和團體贊助、捐贈體育賽事的資金、物資、服務支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。

根據規定是免征所得稅和增值稅的，所以不存在稅會差異，次年所得稅匯算清繳時不需要做所得稅的調整。

第三種情況：一般公益性捐贈支出可以限額扣除

仍然舉個栗子：2019年A公司通過公益性的組織捐贈一批產品，該批原材料的成本為8萬元，市場銷售價格為10萬元。當年的利潤總額為80萬元。2018年利潤總額為100萬元，當年度發生符合條件的捐贈支出為15萬元。

會計處理

借：營業外支出—捐贈支出 9.3

貸：庫存商品 8

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1.3(10*13%)

2018年捐贈支出扣除限額=100*12%=12萬，2018年對外捐贈支出為15萬元，在計算2018年企業所得稅時需要調減3(15-12)萬元;2019年捐贈支出為10萬元，當年利潤總額為80萬元，2019年的捐贈支出限額=80*12%=9.6萬元，2019年扣除限額為9.6萬元，

會計處理

2018年

借：遞延所得稅資產—捐贈扣除結轉 0.75(3*25%)

貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 0.75

2019年

借：所得稅費用—遞延所得稅費用 0.75

貸：遞延所得稅資產—捐贈扣除結轉 0.75

第四種情況：企業扶貧捐贈、全額扣除。

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